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大家好,给大家介绍一下,这是你该知道的@新准则

2022-01-20 10:02:38


新朋友关注本平台,请点击上面蓝色的“开心莫小莫”。


我给自己设置了一个有截止期任务:周做一件和新准则相关的事儿。比如给客户上课,做一次演讲,或写一篇文章。截至今天,现在,我已经连续完成了10次。下周还要继续。


注:本文的关注点仅为新准则对财务指标以及业务模式的潜在影响。

引子


长假最后一天被“鹿晗体”彻底刷屏了:

其实吧,除了偶像的女朋友,大家也该看看新准则啦。诺,给个清单先~~


第一部分:已颁布,2017已施行


《第16号-政府补助》

《第42号-持有待售的非流动资产,处置组和终止经营》


第二部分:已颁布,即将施行


《第14号-收入》

《第22号-金融工具确认和计量》

《第23号-金融资产转移》

《第24号-套期会计》

《第37号-金融工具列报》


第三部分:尚未颁布

但需与以下国际准则趋同的准则


《IFRS16-租赁》

《IFRS17-保险合同》


既然2017年只有两个新准则正式实施,我们只要学习这两个就好了,以后再看其他的。可以吗?

当然不行啦。这些新准则对公司的影响都是巨大的,说不定还会影响公司的业务模式,系统和合同模版。所以,每一个公司都必须立刻开始分析评估,并决定应对方法。明年肯定来不及!


那么,新准则对公司的财务管理到底有哪些重大影响呢?且听我慢慢讲来~

财务管理模式

公司的财务管理模式有很多种,这个大概属于最简单的一种了:


例子:创业者发现了一个挺靠谱的商业模式,一个下午就把公司的业务模式和大致规划定下来。然后找职业经理人制定系统和流程,招聘合适的员工开始干活,也许几个月后就能出成绩了。


这个简单模式特别接地气,几个人也能搞好。但是,新准则来袭的时候,我们不得不修改一下这个模式。诺,这就是新的~~

大家看出这张PPT和“简单模式”有什么区别吗?

...

...

...



内容没变,改了顺序。


修改后的简单模式:每一个公司都要尽快分析新准则对各项财务指标的影响;考虑是否要根据财务指标,修改业务模式,IT系统以及内控流程;最后,还要从‘人员和变更’回到会计核算与报告,让财务管理形成一个闭环。


为什么要改顺序呢?


因为新准则的施行,已经让我们的财务报表变得面目全非了~~

哪些科目会受影响?


金融资产和相关损益:由于分类方法完全改变,金融资产的账面价值及相关损益无法预测。另外,由于公司必须使用“预计信用损失”计提准备,而无需发生真正的减值事件,因此,金融资产减值的时点提前了,可能导致公司早期净利润及金融资产账面价值的减少。


长期资产和负债:好消息是,政府补助可以抵减相关资产的账面价值了!坏消息是,租赁资产和负债大多需要进表。而且,为了获取合同而发生的增量成本是需要资本化的!对于某些公司来说,这些需要进表的资产和负债可是一个天文数字。


收入:从“风险和报酬模式”转变为“控制模式”,各个公司的收入确认金额时点无法预测,会影响财务报表的众多科目(见微信文章《新收入准则,迫在眉睫!”点击可看


利息费用与租赁相关的利息费用增加了。另外,与客户的交易对价也可能有融资成分,需增加公司的利息费用。


还有其他......


假设公司打算引入投资者或上市,但不知道新准则对财务报告的影响。猜猜看会发生什么?



言归正传

1 新准则对

传统财务指标的影响


新准则对公司的影响,是从“传统财务指标”开始的。让我们来逐一分析:


1 财务结构


在“财务结构”里,最有代表性的传统指标是“资产负债率”:负债总额/资产总额*100%。


2017年开始施行的新《政府补助》准则,允许公司以净额法列示与资产相关的政府补助。也就是说,公司以前收到的与资产相关的政府补助,只能计入递延收益成为公司的负债。但是,自2017年开始,收到的与资产相关的政府补助可以抵减相关资产了!“净额列示”使公司的资产和负债同时下降,“资产负债率”有所改善。这可是一个好兆头。


不过,大家可别高兴得太早,因为新《租赁》准则过几年就要来了。根据新《租赁》准则,承租方很可能要把原先披露在“租赁承担”里的金额计入资产负债表的“租赁资产”和“租赁负债”(比如航空公司租赁的飞机,广告公司租赁的广告牌等)。也就是说,一些轻资产公司在执行新《租赁》准则之后,立刻变成了重资产公司。

资产负债率

明显上升的例子


假设公司A和办公楼签订了五年的合同,以每年人民币五百万元的对价,租赁了两层办公室。如果公司A提前解约,需支付金额巨大的赔偿金。


根据现行的《租赁》准则,基本能认定该交易为经营租赁,公司A作为承租方每年应按照支付的租金计成本。


但是,根据新的《IFRS16-租赁》准则(新中国租赁准则尚未颁布),该合同很有可能需要以“租赁应付总额”折现之后的金额,确认“租赁资产”和“租赁负债”。另外,公司A需在以后的每一个年度计提折旧并计算利息费用。


由于同时增加“资产”和“负债”,资产负债率会明显上升。


还有一个重要的财务结构指标是:净资产与年末贷款余额的比率,也叫“净资产负债率”。


几乎所有的新准则都会影响净资产负债率,比如:


新《金融工具》准则。公司需要根据“预期信用损失”计提金融资产的减值,而不是已经发生的损失事件。因此,计提减值损失的时间提前了。


新《政府补助》准则。如果公司可以用双倍余额法摊销,那么摊销费用增加,净利润减少,净资产也会相应减少。


新《收入》准则。可能使交易销售确认的金额或时点提前或延迟,令公司的净利润和净资产发生无法预计的变化。


新《租赁》准则。施行租赁准则后,总租赁费用成前高后低的趋势。因此,会降低前几年的净资产负债率。


2 偿债能力


第二个重要的财务指标是偿债能力,分短期偿债能力和长期偿债能力。新准则里的《金融工具》和《租赁》准则,对公司偿债能力的影响是巨大的。


新《金融工具》准则会加速减值准备的计提,使公司的流动资产减少。相应的,流动比率和营运资本等短期偿债能力就会减弱。


新《租赁》准则不仅使公司增加了短期和长期应付租赁款,也使公司增加了每年的利息费用。如果进表的租赁资产和负债金额巨大,会使公司的流动比率,资产负债率和长期资本负债率恶化;利息的增加则直接导致利息保障倍数的减少。


嗯,某些公司估计难以借到低利率的银行贷款了~~



3 盈利能力


第三个重要的财务指标是盈利能力,包括主营业务收入增长率,资产周转速度等。


主营业务收入对于每一个公司都是重中之重。刚刚曾经提到,新《政府补助》准则对主营业务收入的影响是正面的。但是,《收入》准则的影响则是随机而无法预测的。

收入准则要点举例


每个交易都需要重新分析履约义务,对价金额和对价分摊;


每个交易都需要分享收入应该在某个时段内确认,还是某一时点确认;


支付给客户的某些款项需要冲减收入;


为获取客户合同而发生的增量成本(比如奖金,佣金等),需要资本化并合理分摊;


代理人只能以净额计收;等等。


4 经营效益


第四个重要的指标是经营效益,包括营业利润,息税前利润等。刚刚提到的,影响利润表科目的新准则,也会直接影响这些指标。


先说好消息。

EBDITA息税折旧摊销前利润。如果公司有大量的租赁合同,那么,在执行新租赁准则之后,原来的租金变成了折旧和利息,就会从EBDITA里扣除。于是,EBDITA会大大增加。


再说坏消息。

盈利波动性很难掌控。哪怕公司能够很好地对各个准则进行分析处理,并制定了会计政策,仍然很难掌控盈利的波动。比如说,新金融工具准则导致某些金融资产需公允价值计量且变化计入损益。


最最重要的是,新准则对公司的价值评估,以至上市的可能性都存在长远的影响。不可不重视!

2 财务指标对

业务模式的影响

这么多财务指标发生了天翻地覆的变化,公司可能需要修改业务模式了:


1 各方沟通


公司应当在初步分析准则之后,立即与利益相关方沟通重要事项,避免影响将来的筹资活动。利益相关方包括投资方,贷款银行,中介机构和资本市场等。


比如说,沟通销售收入大幅度减少的可能性。


  1. 向分销商或零售商支付款项。如果支付的款项并非该“分销商”或“零售商”向公司提供的一项单独的商品或服务,应当抵减公司的销售收入;


  2. 主要责任人和代理人。根据新收入准则,如果公司在销售某商品给最终用户前并没有控制该商品,可能属于代理人,应根据净额入账。那么,对于百货公司的专柜销售,有可能需要以净额列示。而且,由于销售发票是由百货公司开给最终用户的。该怎样向税务局解释发票金额和销售收入之间的巨额差异呢?另外,由于新收入准则(中国)不允许修改比较期间报表,因此,很可能出现首次执行新收入准则的中国公司,当年度销售收入只有以前年度的20%的情况。该怎样向投资者解释销售收入金额的直线下降呢?


比如说,沟通客户合同(取得)成本的资本化。根据新准则,支付给“代理商的佣金”或支付给“销售人员的奖金”,如果与取得的客户合同直接相关,可能需要资本化并在有效期内摊销。对于很多行业来说,这可不是一个小数字。怎样向投资者解释净利润的上升或下降呢?


比如说,沟通大额租赁资产和租赁负债的确认。如果公司有大量租赁(比如,航空企业租赁的飞机,航运企业租赁的轮船,连锁企业租赁的店面,广告行业租赁的广告牌等),就可能确认巨额租赁资产和租赁负债。偿债能力和其他指标的恶化,极有可能影响公司的筹资和竞标活动。因此,公司需要及早和利益相关方沟通原因,获得对方的理解。


2 规划和指引


与利益相关方沟通之后,公司需要寻找业务上的契机,并规划公司的将来:


比如说,对新准则的评估结果可能直接影响公司的产品分类。公司的产品是什么?根据新《收入》准则,它们应该被合并或分立吗?销售商品的时候,该不该绑定服务?提供服务的时候,要送产品吗?


对新准则的评估结果也可能影响产品的推广活动。


1. 佣金和奖金--如果公司需要按照签署的合同金额计提销售佣金,每个资产负债表日都需要资本化一个较大的金额。为了避免这种情况,能够修改销售人员的奖金计算方法吗?


2. 支付给经销商的费用--既然这类费用很可能需要减记销售收入,那么,直接开净额的销售发票给客户是不是更加节约人员成本?这么做也能使财务数据和金税系统保持一致。


针对公司的业务模式和新准则的要求,公司也许还需要制定新的会计政策,修改合同条款,并形成不同部门,不同职位的岗位指引或备忘录。


3 修订合同条款


公司的业务部门通常是很有创造力的,权利也很大。但是,他们签署的合同很可能导致公司不得不“递延确认收入”,“递延确认成本”,甚至于以“净额”确认收入等后果。为了防止财务报表发生意外的波动,财务部门一定要介入大额客户合同或供应商的协商,评估重要条款是否对收入确认有潜在影响。


公司也可以根据新准则的要求和公司交易的特点,事先设定标准合同条款,要求业务部门不得随意更改。


4 日常评估


即使有了标准合同,对新签署合同的日常评估也很重要。业务部门应当在签署合同之前,汇总每一份合同的非标准化条款,交给财务部审核,以防某一条款导致收入或成本确认等方面产生问题。而财务部门,则需由专人负责分析条款,并书面记录分析的结果备查。


除了销售合同,财务部门还需要活动其他重要的合同,评估这些合同对财务报表的影响。比如,金融资产的分类;租赁的期间;政府补助的性质等

3 业务模式对

系统流程的影响


业务模式的改变,通常对公司的交易流程和ERP系统产生重要影响。


以新收入准则为例,假设公司已知道“交易的各个履约义务是什么”,而且已经制定了“合同对价的分摊方法”。对于“合同对价在各履约义务之间分摊”,公司还需要做以下分析:


  1. 谁能代表公司对“合同对价分摊”的关键事项作出合理判断?该员工必须拥有足够的经验和知识。


  2. 公司应当获取哪些数据?包括但不限于获取/估计和监控各个履约义务的单独售价。对于不同的履约义务来说,单独售价的估计方法是不同的。


  3. 公司应当用什么方法收集数据?公司需要评估现有的系统是否足以支持已制定的“收入分摊方法”,并能自动“生成收入分摊相关分录”。如果现有的系统不足够,整个交易的哪个环节能够收集到这些数据?是否需要开发估值模型呢?


  4. 公司应当设立什么样的内部控制流程,保证判断的合理以及数据的真实和完整?


分析差异之后,公司需要制定解决方案,优化流程,并监控整个变革的执行。


千万要注意的是,“系统解决方案”绝不能找一个程序员做一个程序就完事了。


“我有一个客户,内部IT部门特别靠谱,总是能够在第一时间满足财务或业务提出的自动化要求。


但是,这个IT部门并没有把零碎的自动化程序整合起来。粗略算一下,截至16年底居然有二十多个大大小小的模块,都不能对接或直接生成分录,只能由特定的员工使用。如果特定员工离职了,他经常用的小程序很可能就被废弃了,新员工很可能更愿意用Excel来解决日常问题”。


合适的系统解决方案,应当能够和公司现有的系统相结合,自动汇总公司执行新准则需要的资料,并定期生成“分录,凭证,支持文件和管理报表”。


找到解决方案之后,接下来就是变革管理了。在EMBA课程里,变革管理可是一个4天的课程。我不是这方面的专家,就不啰嗦其它,只取一个关键点,和大家聊聊怎样在严峻的准则要求下,解决人员紧张的问题~~

4 系统及流程 

对人员的影响

对我来说,优先推荐的办法当然是,找毕马威KPMG来提供新准则实施的咨询服务。比如分析准则影响,分析数据差距,复核会计政策,制定解决方案并帮助执行等。


当然啦,如果大家预算有限而且自信满满,也可以用第二个方法--在组织内部寻找并发展合适的员工,来解决以上一系列问题。


不过,哪怕公司已经有了解决方案,已经修订了会计政策/ERP系统和内部控制,在执行的过程中,仍然需要解决与人员相关的一系列问题:


  • 对于新的流程或新ERP系统,有哪些职位需要特别能力?

  • 现有的员工有这些特别能力吗?如果没有,可以招聘新员工吗?

  • 能不能从其他部门抽调有潜力的员工?

  • 要不要聘请专业人士对员工进行新准则的专门培训?

  • 培训过后,怎样落实并督促各个环节的日常实施管理?

  • ......


革命尚未成功,同志仍需努力!


后记

嗯,让我们再来回顾一下受新准则影响之后的财务管理模式吧~



每一个公司都需要先分析新准则对各项财务指标的影响;考虑是否要根据财务指标,修改业务模式,IT系统以及内控流程;最后,还要从‘人员和变更’回到会计核算与报告,让财务管理形成一个闭环”。


谢谢大家!


本文的关注点是新准则对财务指标以及业务模式的潜在影响。因此,本文提到的“财务管理模式”着重“会计核算与报告”。如果从公司角度全面地分析,业务仍然是主导而非财务。但是,小伙伴们必需注意,业务主导必须同时考虑财务影响,而不是业务结束之后才考虑。

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